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安徽自考《00159高级财务会计》知识点:清算会计

2019-03-01 17:29:38  安徽自考网 http://www.ahzk.com.cn  点击:

安徽自考《00159高级财务会计》易考知识点整理


清算会计

10-1.[领会]简述清算会计的基础理论?

清算会计是指引起企业终止的事实发生后,对清算管理人接管的财产,依照法定的程序,运用会计的专门方法,进行全面的清理与核算,收回债权、清偿债务、分配剩余财产,提供清算信息,完成偿债程序,以保障债权人、债务人、投资人合法权益的一种管理活动。

一、会计核算基本前提

1、会计主体

清算会计的会计主体是在企业财务会计的主体失去了对其财产的管理权和处置权后产生的。企业财务会计的主体是企业。当企业破产清算开始后,管理人成为清算会计的主体。

2、终止经营

企业清算意味着企业正常经营活动的终止,进入清算状态,终止企业的生产经营活动将成为破产企业的必然结果。因此,终止经营成为破产清算会计的特有假设。企业在这一假设基础之上进行资产的估价、变现和债务的偿还;在这一假设基础之上,采用一系列与持续经营假设下不同的会计处理程序和方法、不同的计量基础以及不同的报告形式。

3、清算期间

清算会计是以整个清算期间为会计期间,这一期间具有不确定性。清算会计的整个核算过程为一个单一的会计期间,不再区分年度或中期报告。

4、货币计量

清算会计与财务会计一样,主要以货币作为计量单位,辅以其他计量形式。在计量方面不仅采用历史成本,同时需要使用变现价值。

二、会计核算原则

1、合法性原则

清算会计的核算必须符合法定程序。比如,管理人员的变更、会计人员的聘用、破产财产的估价、财产分配的比例以及清算报表的编报日期等,我国《企业破产法》中都作了明确规定,必须符合法定程序。

2、现行成本原则

与财务会计以历史成本为主要计量基础不同,清算会计采用的是现行成本计量基础。

3、划分清算费用与非清算费用原则

清算费用是指企业在清算过程中发生的各项费用支出,如清算组人员支出、办公费等,是为企业原债务人和债权人的共同利益而发生的费用。有些费用不属于清算费用,如职工安置费、职工待业生活费等,应单独核算,以免扩大清算费用,影响债权人的合法权益。

4、收付实现制原则

企业财务会计是对企业的资金循环运动进行确认、计量、记录和报告,而清算会计的核算对象是清算企业的破产财产、破产债权和债务的确认计量,由于是以清算期间作为一个会计期,没有必要进行跨期摊配。

三、会计核算对象

清算会计对象要素是构成清算会计报表的基本项目,是设置会计账户的主要依据。清算会计主要包括三大要素:清算资产、清算负债和清算净损益。它们的关系可以下列公式表示:

清算资产=清算负债+清算净损益

其中,清算净损益=清算收益-清算费用+土地转让净收益

土地转让净收益=土地转让收入-安置职工支出

10-2.[领会]简述破产清算会计的核算程序?

在破产企业原账薄的基础上,由清算组负责清查核实资产、账目、债权等,做到账账相符、账实相符,在此基础上,对企业进行清算。当清算业务发生后,根据有关资料填制会计凭证,据以登记账簿,最后要编制清算会计报表,至此整个账务处理工作结束。

(1)确定破产清算日,接管破产企业的会计档案;

(2)编制破产清算日的会计账户余额表,开立新账,进行相关转账的账务处理;

(3)接管破产企业的财产,组织财产清查,进行财产清查的账务处理;

(4)核算破产企业的财产,对破产财产进行重新估价和变现;

(5)确认各种债权,对债务进行清偿;

(6)进行破产费用和破产损益的核算,确定清算净损益;

(7)了结其他未了的债权、债务;

(8)编制破产清算终结日的清算财务报表(包括清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表);

(9)会计档案移交。

清算结束后,管理人应当将接受的会计账册等连同在清算期间形成的会计档案一并移交破产企业的主管业务部门或者人民法院,由业务主管部门或人民法院指定有关单 位保存。管理人应向破产企业的原登记机关办理注销登记并解散管理人和召开债权人会议。至此,破产企业的破产清算宣告结束

10-3.[领会]简述破产清算会计的账户设置?

破产清算会计的核算以原企业财务会计核算为基础。管理人成立时,必须另立清算会计账册,开设新的会计账户。清算开始,将原企业会计账户的余额转入清算会计有关账户,作为清算会计的期初余额。核算内容的转换与衔接,是清算会计核算的首要内容,它是清算会计核算的前提和基础。

一、资产类。

包括:库存现金;银行存款;应收票据;应收款;材料;半成品;库存商品;投资;固定资产;在建工程;无形资产等账户。

二、负债类。

包括:借款;应付票据;应付款;应付职工薪酬;应交税费;应付股利;应付利息;应付债券等账户。

三、清算损益类。(增设)

1、“清算费用”账户

核算企业破产清算期间发生的各项费用,包括破产案件诉讼费、审计费、评估费、公告费、管理人聘用人员工资及债权人会议会务费等。

(1)支付各项清算费用时,记入该账户的借方。

(2)清算结束将该账户发生额转入“清算损益”账户;

2、“土地转让收益”账户

核算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。

(1)取得土地使用权转让收入时,记入该账户的贷方,结转转让成本、用土地权所得支付职工安置费及用支付与转让有关的税费时,记入借方。

(2)清算结束后,应将该账户余额转入“清算损益”账户。

【例】甲企业进行破产清算,转让有偿取得的土地使用权,实际取得价款600万元,按规定缴纳营业税30万元,该土地使用权取得成本为300万元,累计摊销额为60万元,则甲企业应计入清算损益的金额是多少?

【分析】清算损益=取得土地使用权转让收入-转让成本-用土地所得支付职工安置费费-支付与转让有关的税费

=600-(300-60)-0-30=330万元

3、“清算损益”账户

核算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益、清算费用和土地转让收益结转的数额以及结转破产企业清算前所有者权益(如实收资本、资本公积等)、长期待摊费用、待处理财产损益等账户的余额。

(1)该账户的借方反映破产清算期间处置资产发生的损失、在破产清算期间确认的债务增加额,结转“清算费用”、“土地转让收益”、原所有者权益类账户等的借方余额。

(2)贷方反映企业在破产清算期间处置资产发生的收益、在破产清算期间确认的债务减少额,结转“土地转让收益”原所有者权益类账户的贷方余额,其余额反映该账户的净收益或净损失。


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