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安徽自考《00159高级财务会计》知识点6:衍生金融工具会计

2019-03-01 16:14:18  安徽自考网 http://www.ahzk.com.cn  点击:

安徽自考《00159高级财务会计》易考知识点整理


衍生金融工具会计

6-1.[领会]简述金融工具的内容?

金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括:

(1)金融资产

通常指企业的下列资产:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。

(2)金融负债

通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。

(3)权益工具

从发行方看,指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。

6-2.[领会]简述衍生金融工具的特征和主要类别?

金融工具按照其地位和功能可以分为基础金融工具(如银行存款、应收账款、债券投资、普通股等)和衍生金融工具。衍生金融工具是金融工具的一种。

一、衍生金融工具的特征

衍生金融工具也称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而变动,不要求初始净投资或很少净投资,以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。它的特征有:

1、衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动

2、不要求初始净投资,或只要求很少的初始净投资

3、在未来某一日期结算

二、衍生金融工具的主要类别

包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换,以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。以下主要介绍几类常见类型的衍生工具。

1、金融远期——非标准合约,流动性差,难以转让

金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。根据标的的不同,常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。

2、商品期货

商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内,以公开竞价的方式达成协议,约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。从商品交易的种类划分,商品期货主要包括农副产品、金属产品、化工产品和林业产品。

3、金融期货——标准合约,较强的流动性,难以转让

金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内,以公开竞价的方式达成协议,约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。根据标的的不同,金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。

4、金融期权

期权是一种交易选择权,是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。从交易方式上,金融期权可分为买权(看涨期权)和卖权(看跌期权)两个基本类型。根据标的资产的不同,金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。外汇期权又分为现汇期权和外汇期货期权。

注:注意金融期货和金融期权的类型,两者比较类似。切记只有“股票期权”,没有“股票期货”。

5、金融互换

金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。金融互换主要包括货币互换、利率互换等。

另外,从持有目的上,衍生金融工具还可以分为用于套期保值的衍生工具、用于投机套利的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等。其中,套期保值和投机套利是企业持有衍生工具的最主要目的。

6-3.[领会]简述衍生金融工具的确认与计量?

一、衍生金融工具的确认

衍生金融工具的确认,是指将符合衍生金融工具定义和确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。

1、衍生工具的初始确认

根据我国企业会计准则,企业成为衍生工具合同的一方时,应将衍生工具合同形成的权利或义务,确认为金融资产或金融负债并予以计量。

但是,如果衍生工具涉及金融资产转移,且导致该金融资产转移不符合终止确认条件,则不应将其确认,否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。

2、衍生工具的终止确认

衍生工具的终止确认,是指将衍生工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。基本原则是:

(1)对于金融资产,收取金融资产现金流量的合同权利终止,或金融资产已经转移,且符合全融资产终止确认条件时,应当终止确认该衍生工具。

(2)对于金融负债,当其现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。

二、衍生金融工具的计量

1、企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。属于交易性金融资产或交易性金融负债的衍生工具,应以公允价值计量且其变动计入当期损益。

2、但是,被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。

3、企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用构成实际利息的组成部分。

6-4.[应用]简述交易性衍生金融工具的会计处理?

注:本知识点主要关注相关账户和借贷方向,考试的时候多以单选题的形式考核,出大题的概率较低。

一、企业取得交易性衍生工具

1、交易性衍生金融资产,应按其公允价值,借记“衍生工具”账户,发生的交易费用,借记“投资收益”账户,按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户:

2、交易性衍生金融负债,借记“银行存款”等账户,贷记“衍生工具”账户。

目前我国企业的会计实务中,企业一般认为由衍生工具产生的金融资产和金融负债的公允价值为零。因此往往不进行初始确认,也就无须做相关会计处理。

二、资产负债表日

在资产负债表日,其衍生工具的公允价值与其账面余额的差额计入当期损益,即将“公允价值变动额”计入“公允价值变动损益”账户。该账户是一个损益类账户。

1、交易性衍生金融资产,如果公允价值高于其账面价值,按其差额(增加额)借记“衍生工具”账户,贷记“公允价值变动损益”账户,对于公允价值低于其账面价值的差额,作相反会计处理。

2、交易性衍生金融负债,如果公允价值高于其账面价值,按其差额(增加额)贷记“衍生工具”账户,借记“公允价值变动损益”账户,对于公允价值低于其账面价值的差额,作相反会计处理。

三、处置衍生工具时

按照实际收到的金额借记“银行存款”、“存出保证金”等账户,按衍生工具的账面价值,贷记“衍生工具”账户,按其差额,借记或贷记“投资收益”账户,同时,将原计入该衍生工具的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

6-5.[领会]简述套期保值的概念和三大要素?

一、套期保值的概念

套期保值是指企业为规避公允价值或现金流量变动风险(即被套期风险),指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。被套期风险通常包括外汇风险(汇率风险)、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险。企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险。

二、套期保值的三大要素

1、套期工具

套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。

作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。

2、被套期项目

被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的项目,包括:

(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;

(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;

(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。

3、套期关系

套期关系即套期工具和被套期项目之间的关系。

会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目

6-6.[领会]简述衍生金融工具在财务报表中的列示?

(1)衍生金融工具在资产负债表的列示

发生衍生金融工具业务的企业,应该在资产负债表设置“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示,前者作为资产项目,后者作为负债项目。

(2)衍生金融工具在利润表的列示

企业衍生金融工具产生的损益,根据不同的情况,分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”账户。

(3)衍生金融工具在现金流量表的列示

衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量,根据具体情况分别在“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”和“投资支付的现金”等项目内反映。

6-7.[领会]简述衍生金融工具的表外信息披露?

衍生金融工具的列示与披露衍生金融工具的信息披露包括衍生金融工具表内列示和表外信息披露两部分。

衍生金融工具的表外信息披露,是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。

一、套期保值信息

企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息:

1、套期关系的描述。

2、套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。

3、被套期风险的性质。

4、对于现金流量套期,企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息:

(1)现金流量预期发生及其影响损益的期间。

(2)以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。

(3)本期在所有者权益中确认的金额。

(4)本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。

(5)本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。

(6)本期无效套期形成的利得或损失。对于公允价值套期,企业应该披露本期套期工具形成的利得或损失,以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。对于境外经营净投资套期,企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。

二、权益工具及相应衍生金融工具

企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及写该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的下列信息:

1、因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。

2、该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。

3、该金融工具相关市场的描述。

4、企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。

5、本期已终止确认该金融工具的,应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。


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